Приказ на резерв отпусков: образец 2020 года

Приказ о создании резерва по отпускам: образец

Данное положение закреплено в Приказе Минфина РФ (ПБУ 8/2010) № 167-н от 13.12.2010г., а также в ФЗ № 402 от 06.12.2011г. Резерв на создание отпусков должен формироваться на отчетную дату, например: на каждое 30/31 число ежемесячно.

Несмотря на то, что данный вариант является наиболее трудозатратным, он, тем не менее, наиболее популярный и одобряемый контролирующими инстанциями, так как при таком темпе оформления документации по резерву сведения о ресурсах значительно легче держать под контролем; на итоговую дату завершения квартала. Рассматриваемый способ формирования резерва является менее трудозатратным чем первый, и наиболее показательным относительно демонстрации эффективности конкретных затрат компании; последний день года – 31 декабря.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков образец

Например, если были использованы не все дни из учтенных в резерве или изменилась среднедневная зарплата.

Сама проверка, обязательная в конце года, проводится по сотрудникам каждого подразделения в отдельности и состоит из:

  1. определения для расчета резерва величин среднедневного заработка и соответствующих ему страховых взносов;
  2. определения суммы, необходимой для оплаты всех неиспользованных на конец года отпусков, и сравнения ее величины с остатком резерва в учете;
  3. определения объема неиспользованных на конец года дней отпусков. Источником этих данных являются сведения из кадрового учета организации;
  4. отражения результатов на бухгалтерских счетах.

Sokolieds.ru

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий хозяйствования.

Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

«Отпускной» резерв по новым правилам

Приказ Минфина России № 186н внес существенные изменения в Положение по бухгалтерскому учету и отчетности, в том числе и в порядок формирования «отпускных» резервов.

(Мы об этом писали в «АБ» № 4, 2011 на с.

16.) Этот приказ, в частности, исключил из Положения № 34н норму о резервах предстоящих расходов.

Наталья Горшенина, главный редактор, налоговый консультант По мнению некоторых специа­листов, резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством фирмы, а порядок его учета регулирует ПБУ 8/2010.

О новациях, которые вводит данное ПБУ, мы писали в «АБ» № 4, 2011 на с. 19. Если исходить из точки зрения, что формирование резерва на оплату отпусков регулирует ПБУ 8/2010, то все фирмы обязаны создавать такой резерв.

Кто обязан создавать резерв отпусков

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2020 году обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010 , ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Создавая резерв отпусков, организации тем самым обеспечивают заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по оплате отпусков работникам на отчетную дату.

Как часто создавать резерв

Резерв отпусков создается на отчетную дату. Этой датой для организации могут быть:

  • последнее число каждого месяца. Этот вариант наиболее предпочтительный, но и более трудоемкий;
  • последнее число каждого квартала. По соотношению «затраты-эффект» этот вариант можно признать наиболее оптимальным;
  • 31 декабря. Вариант самый простой, но доступен он только тем организациям, которые составляют отчетность лишь по итогам года.

Какую дату для расчета резерва выбрать, организация решает сама и закрепляет это в своей Учетной политике.

Резерв по отпускам в бухгалтерском учет и отчетности

Резерв на оплату отпусков на отчетную дату формируется по дебету тех же счетов учета, на которых организация отражает начисление заработной платы.

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислен резерв на оплату отпусков 20 «Основное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
и др.
96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»

Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной на отчетную дату кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Способ 1

Мнение эксперта
Лебедев Сергей Федорович
Юрист-практик с 7-летним опытом. Специализация — гражданское право. Большой опыт в защите в суде.

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка каждого конкретного работника.

Для этого на каждую отчетную дату (конец месяца, квартала или года, как определила организация) для каждой группы работников необходимо сделать следующее:

Шаг 1. Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату.

Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок каждого работника соответствующей группы. Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.

Шаг 3. Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле:

Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды.

Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

По результатам инвентаризации остатка резерва, доначисляется резерв по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96. Излишне зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы резерва отпусков включаются в состав прочих доходов организации по дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 « Прочие доходы».

Вариант 1: самый простой

Наиболее простой вариант — планирование суммы, аналогичной израсходованной на отдых, и взносов по страхованию в текущем году. Создается при этом методе резерв один раз — 31 декабря. Правда, обязательство в данном варианте будет превышено, так как наниматель еще не должен сотрудникам столько денег.

При уходе сотрудника в очередной отпуск и начислении ему отпускных проводки нужно будет сделать следующие:

Дебет Кредит Сумма Операция
96 70 10 000 Начислены отпускные
96 69 3020 Исчислены страховые взносы с сумм отпускных

Этот метод является не очень правильным, поскольку не отражает реальных обязательств предприятия перед сотрудниками по отпускным выплатам. Также, так как он формируется только раз в год, не учитываются изменения в штате. В середине года может быть принято решение о сокращении численности штата или, напротив, о его резком увеличении.

Вариант 2: более точный

Второй способ заключается в следующем:

  • посчитать число неиспользованных дней у всех сотрудников на дату отражения резерва;
  • произвести расчет среднедневной зарплаты в учреждении. Например, по формуле:
  • вывести по формуле буферные средства = СДЗ × (1 + тариф взносов по совокупности) × число неиспользованных дней отдыха на дату отчета. Тариф совокупных взносов представляет сумму тарифов тех взносов, которые начисляются на зарплату.

Периодичность расчета также можно предусмотреть один раз в год, но при этом методе лучше делать перерасчет чаще: раз в квартал или даже ежемесячно.

ООО «Компания» производит расчет оценочного обязательства по отпускам на последнее число каждого квартала.

Число сотрудников (не изменялось) — 10 человек.

Сумма зарплаты за 2018 год — 2 млн. руб.

Число неотгулянных дней отпуска:

  • на 31.12.2018 — 50;
  • на 31.03.2019 — 60;
  • на 30.06.2019 — 40.

Для начала определим расчет среднего заработка:

Остальные расчеты и проводки приведем в таблице:

За 2 квартал 96 70 30 000,00 Начислены отпускные за 2 квартал. 96 69 9060,00 Начислены страховые взносы 30 000,00 × 0,302 = 9060,00. 44 96 24 250,67

Вариант 3: помогает избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетами

Чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетами, организация может принять решение о формировании оценочного обязательства и в налоговом учете. А также утвердить в бухгалтерской учетной политике методику расчета, аналогичную той, которая установлена в статье 324.1 НК РФ. Заключается он в следующем.

Отчисления производятся каждый месяц и определяются по формуле:

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

На конец года сумму сформированного оценочного обязательства необходимо проинвентаризировать. Для этого определяется стоимость неотгулянных отпускных дней на последний день года. Полученная сумма сравнивается с фактическим размером оценочного обязательства на конец года.

Общая информация в части формирования резерва по отпускам

Под резервом на оплату отпусков понимается специфический источник накопления средств компании, который должен расходоваться на предоставление компенсаций сотрудникам за неизрасходованный отпуск и выплаты взносов во внебюджетные структуры. Такой резерв создается в текущем периоде на будущий, то есть, подобная мера является стратегической для предприятия.

Мнение эксперта
Лебедев Сергей Федорович
Юрист-практик с 7-летним опытом. Специализация — гражданское право. Большой опыт в защите в суде.

В 2019 году рассматриваемый резерв должны формировать все компании, что обеспечивает персонал фирмы соответствующими гарантиями. Данное положение закреплено в Приказе Минфина РФ (ПБУ 8/2010) № 167-н от 13.12.2010г., а также в ФЗ № 402 от 06.12.2011г.

Резерв на создание отпусков должен формироваться на отчетную дату, например:

на каждое 30/31 число ежемесячно. Несмотря на то, что данный вариант является наиболее трудозатратным, он, тем не менее, наиболее популярный и одобряемый контролирующими инстанциями, так как при таком темпе оформления документации по резерву сведения о ресурсах значительно легче держать под контролем;

  • на итоговую дату завершения квартала. Рассматриваемый способ формирования резерва является менее трудозатратным чем первый, и наиболее показательным относительно демонстрации эффективности конкретных затрат компании;
  • последний день года – 31 декабря. Это наиболее простой вариант создания резерва, однако он правомерен исключительно для тех предприятий, которые подают отчетность раз в год.
  • Конкретную дату формирования резерва компания должна определять самостоятельно, закреплять ее в Учетной политике и в дальнейшем следовать установленному правилу.

    Наиболее распространенными бухгалтерскими проводками в рамках процедуры формирования резерва по отпускам являются:

    1. Начислен резерв: Д-т − 20, 25, 26, 44, 08 и т.д., К-т – 96. При этом в балансе данная сумма должна отражаться в графе 1540.
    2. Начислены отпускные средства из резерва: Д-т − 96, К-т – 70.
    3. Начислены взносы во внебюджетные структуры: Д-т 96, К-т – 69.

    Порядок исчисления резерва по отпускам

    Порядок исчисления рассматриваемого резерва должен закрепляться компанией в Учетной политике. Существуют такие способы расчета резерва:

    1. Резерв исчисляется на основании среднедневного дохода всех работников.
    2. Расчет резерва упрощается посредством определения среднего дохода не каждого отдельного сотрудника, а коллектива в целом.
    3. Резерв формируется посредством определения нормативного значения соответствующих отчислений на основании данных с предыдущего года.

    Первый вариант расчета резерва состоит из таких этапов:

    Подсчет числа неизрасходованных дней отпуска сотрудника, с учетом периодов дополнительного оплачиваемого отдыха.

  • Исчисление среднедневного дохода каждого сотрудника определенной группы. Уместно использовать стандартный порядок расчета указанного показателя для выявления объемов отпускных средств, а также компенсации за неизрасходованные дни отдыха.
  • Определение объема отпускных, которые предназначаются конкретному сотруднику на отчетную дату, учитывая взносы во внебюджетные формирования.
  • Суммирование по всем сотрудникам полученного объема отпускных, принимая во внимание взносы во внебюджетные фонды. Данная величина и будет являться итоговым размером резерва.
  • Второй способ исчисления объема резерва предполагает такие этапы:

    1. Выявление общего числа неизрасходованных дней отдыха сотрудников, учитывая дополнительный отпуск за счет нанимателя на дату формирования резерва.
    2. Определение среднедневного дохода по каждой категории работников за отчетный период.
    3. Определение итоговой суммы резерва для одной группы персонала уместно посредством использования следующей формулы: Объем резерва = (Среднедневной доход категории сотрудников + Среднедневной доход категории сотрудников * Тариф отчислений во внебюджетные образования) * Суммарное число дней отпуска, на которые вправе претендовать работники одной группы.
    4. Полученные в предыдущем пункте величины по каждой категории сотрудников необходимо суммировать, получив тем самым общий объем резерва.

    Третий вариант исчисления резерва по отпускам предполагает такие шаги:

    1. К 31 декабря за предшествующий отчетный период необходимо выявить норматив отчислений в резерв. После наступления 1 января данный норматив должен оставаться неизменным, даже если за год объем резерва будет изменяться. Определяется рассматриваемый норматив по такой формуле: Сумма затрат на оплату отпусков и предоставление компенсаций за неизрасходованный отдых (без учета выплат во внебюджетные структуры) за предшествующий отчетный период / Объем затрат на оплату труда сотрудников (без учета отчислений во внебюджетные образования).
    2. Исчисление суммы взносов в резерв на каждую отчетную дату года. Подобный расчет происходит по формуле: Объем отчислений в резерв = (Объем дохода группы персонала + Объем страховых отчислений с зарплаты работников) * Норматив отчислений, определенный ранее.
    3. Суммирование по всем категориям работников полученной величины резерва.

    Отпускной резерв в учетной политике

    Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов. При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

    Что еще необходимо принять во внимание при составлении учетной политики?

    Итак, организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения, что на текущий налоговый период она будет формировать указанный резерв. Теперь необходимо определить процент ежемесячных отчислений в резерв.

    Следуя положениям абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ, можно представить расчет ежемесячного процента в виде формулы:

    % = (Отпускплан + СВотпуск) / (ОТплан + СВОТ) × 100%, где:

    ОТплан – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда;

    Отпускплан – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков;

    СВОТ, СВотпуск – страховые взносы, начисленные на соответствующие суммы.

    На конкретном примере

    Процент отчислений в резерв определен. Теперь необходимо ежемесячно умножать этот процент на сумму фактических расходов по оплате труда за месяц (с учетом страховых взносов). Полученный результат будет учитываться для целей налогообложения согласно п. 24 ст. 255 НК РФ.

    При этом нужно следить, чтобы сумма резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не превысила предельную сумму, установленную в учетной политике.

    Пример1

    Организация осуществляет деятельность по производству ювелирных изделий из недрагоценных материалов.

    В декабре 2012 года было принято решение о формировании в 2013 году резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. В учетной политике для целей налогообложения было закреплено положение о создании такого резерва, установлена предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

    В 2013 году тарифы страховых взносов с фонда оплаты труда составляли: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ ).

    Деятельность по производству ювелирных изделий из недрагоценных материалов (код по ОКВЭД 36.61) относится к девятому классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда России от 25.12.2012 № 625н). Следовательно, тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 1% (ст. 1 Федерального закона № 179-ФЗ ).

    Итого общая ставка страховых взносов равна 31% (22 + 2,9 + 5,1 + 1).

    Рассчитаем ежемесячный процент отчислений в резерв.

    На основании этих расчетов налогоплательщиком составлена смета.

    Размер ежемесячных отчислений в резерв в 2013 году отражен в таблице.

    Месяц

    Фактические расходы на оплату труда, руб.

    Страховые взносы, руб.

    Сумма отчислений в резерв, руб.

    Сумма резерва на конец месяца, руб.

    Январь

    Февраль

    Апрель

    Август

    Сентябрь

    Октябрь

    Ноябрь

    Декабрь

    Итого

    Использование отпускного резерва

    Отметим, что в данном письме речь идет о компенсациях при увольнении. Однако в п. 8 ст. 255 НК РФ говорится о денежных компенсациях за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ. Полагаем, что это могут быть и предусмотренные ст. 126 ТК РФ компенсации взамен части отпуска, превышающей 28 дней.

    Отражение результатов инвентаризации резерва

    В связи с тем, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков, на конец года может получиться следующее:

    – сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает сумму резерва;

    – сумма резерва, отнесенная на расходы, больше фактических затрат организации.

    Поэтому вполне естественно, что налогоплательщику вменяется обязанность провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (абз. 1п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

    Итоги инвентаризации необходимо оформить должным образом: составить акт или бухгалтерскую справку (в произвольной форме).

    Отражение результатов инвентаризации для целей налогового учета зависит от того, будет ли организация в следующем налоговом периоде продолжать начислять резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

    Резерв в следующем налоговом периоде не создается

    Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

    Иными словами, если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы)

    Пример 2

    Пример 3

    Сумма превышения подлежит включению во внереализационные доходы.

    Автор статьи
    Лебедев Сергей Федорович
    Юрист-практик с 7-летним опытом. Специализация — гражданское право. Большой опыт в защите в суде.
    Следующая
    ОтпускПриказ на отпуск генерального директора: образец 2020 года

    Это важно знать:  Заявление о выходе на работу досрочно после декретного отпуска: образец 2020 года
    Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Оценок: 1
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock
    detector